甲公司是ABC会计师事务所常年审计客户 主要从事a b c石化产品的生产和销售 A注册会计师负责审

甲公司是ABC会计师事务所常年审计客户，主要从事a、b、c石化产品的生产和销售，A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报告，按税前利润5%确定财务报表整体的重要性为60万。

资料一 ：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境， 部分内容摘录如下：

(1)甲公司利用ERP系统核算生产成本，在以前年度，利用ERP系统之外的G软件手工输人相关数据后进行存货账龄的统计和分析。2011年信息技术部门在ERP系统中开发了存货账龄分析子模块，于每月月末自动生成存货账龄报告。甲公司会计政策规定，应当结合存货账龄等因素确定存货期末可变现净值，计提存货跌价准备。

(2)与以前年度相比，甲公司2011年固定资产未大幅变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。

(3)甲公司委托第三方公司加工生产a产品，2011年2月，新增乙公司为委托加工方，甲公司支付乙公司的单位产品委托加工费较其他加工方高20%。管理层假设，由于乙公司加工的产品质量高，因此付给乙公司更多的加工费。但是审计项目组发现，2011年a产品的退货大部分由乙公司加工。

(4) b产品5~8月直接人工成本总额较其他月份有明显增加，单位人工成本没有发生明显变化。销售部、生产部和人力资源部经理均解释由于b产品有季节性生产的特点，需要雇佣大量的临时工。这与A注册会计师在以前年度了解的情况相一致。

(5)为方便盘点人员，甲公司将a、b产品的年度盘点时间定为2011年12月31日，c产品为2011年12月20日。自2011年12月25日起，由新人职的存货管理员负 责管理c产品并在ERP系统中记录其数量变动。

(6)甲公司租用丙公司独立仓库储存部分产成品。2011年12月31日，该部分产品账面价值为300万元，甲公司、丙公司在年末对账时发现80万元的差异，丙公司解释，差异是由于甲公司客户与2011年12月30日提货，相关单据尚未传至甲公司所致。

资料二 ：审计工作底稿制造费用数据部分内容如下：

资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的进一步审计程序，部分内容如下：

(1)测试信息技术一般性控制和ERP系统中存货账龄分析子模块相关的信息技术应用控制。

①抽样检査各产品月底生产成本分配表，主要包括月末在产品在产成品和在产品之间的分配；

②相关数据是否与产品成本计算表会计记录一致；

③是否经相关人员复核批准。

(2)委托加工费实施实质性分析程序。

(3)对直接人工成本实施实质性分析程序。

(4)对a、b产品实施年末监盘程序。

(5)对2011年12月31日存放在丙公司的存货实施函证程序，并检査存货发运凭证、对账差异调节表等书面记录。确定差异原因是否为时间性差异。

资料四：2011年12月31日，甲公司存货账款2000万元，无存货跌价准备。A注册会计师结合销售合同等因素和相关原材料的可变现净值，认为应计提存货跌价准备70万元，并向管理层提出调整建议。管理层以该金额不重大为由拒绝。

要求：

(1)根据资料一，结合资料二，不考虑其他条件，逐项指出资料一是否可以表明存在重大错报风险，如有风险则说明理由，并指出与哪些项目（仅包括营业收入、营业成本、资产减值损失、应收账款、固定资产、存货、应付职工薪酬）的哪些认定相关。

(2)根据资料三的审计程序，指出相关审计程序与根据资料一、结合资料二识别的重大错报风险是否直接相关，如果不是，指出与该审计程序直接相关的财报项目和认定。

(3)代A注册会计师判断应出具何种审计报告并续编审计报告。

审计意见类型：

审计报告

X X (股份）有限公司董事会（或全体股东）：

我们审计了后附的X X (股份）有限公司（以下简称X X公司）财务报表，包括200X年12月31日的资产负债表（及合并资产负债表），200X年度的利润表（及合并利润表）、所有者权益变动表（及合并所有者权益变动表）和现金流量表（及合并现金流量表）以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

(略)

二、注册会计师的责任

(略)

三、

四、

五、

X X会计师事务所 中国注册会计师：A

(盖章) (签名并盖章）

中国注册会计师：B

(签名并盖章）

二〇壹二年X月X日

中国X X市