甲公司与2011年1月1日用一项土地使用权换入W公司持有乙公司60%的股权 并能够对应公司实施控制

甲公司与2011年1月1日用一项土地使用权换入W公司持有乙公司60%的股权，并能够对应公司实施控制。该土地使用权的账面价值为2000万元，公允价值为9000万元。同日，乙公司可辨认将资产公允价值总额为14000万元，账面价值为135000万元，除一批A存货外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该批A存货的公允价值为2000万元，账面价值为1500万元。2012年12月31日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资中的1/3出售给某企业，出售取得价款4000万元，处置日剩余40%股权的公允价值为8000万元，股权转让手续于当日办理完毕。2011年1月1日至2012年12月31日，乙公司实现账面净利润5000万元；其中，2011年，乙公司实现净利润3800万元，2012年实现净利润1200万元；2011年，乙公司分配现金股利1000万元；2012年，乙公司因可供出售金融资产公允价值上升扣除所得税影响后增加资本公积200万元。2011年1月1日结存的A存货于2011年对外销售80%，至2012年12月31日，上述存货已全部对外销售。乙公司除上述影响外未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。再出售后，甲公司对乙公司投资的持股比例降为40%，丧失了对乙公司的控制权，但在被投资单位董事会中派有代表，对乙公司能够施加重大影响，故对乙公司长期股权投资由成本法改为权益法核算。其他资料：(1)甲公司和W公司在合并前无关联方关系，该项合并为应税合并。(2)甲公司有其他子公司，处置乙公司部分股权后仍需要编制合并财务报表。(3)甲公司按净利润的10%提取盈余公积。(4)不考虑内部交易等其他因素和相关税费的影响。

要求：

(1)计算下列项目：①购买日甲公司该项投资的合并成本；②购买日甲公司个别财务报表确认的营业外收入；③购买日合并财务报表的合并商誉。

(2)编制甲公司2012年12月31日个别财务报表中处置长期股权投资的会计分录。

(3)编制甲公司个别财务报表中剩余长期股权投资由成本法改为权益法核算的会计分录。

(4)计算甲公司合并财务报表中2012年度因处置对乙公司的投资应确认的投资收益。

(1)①该项合并属于非同一控制下企业合并，其合并成本为9000万元；②营业外收入=9000-2000=7000（万元）；③合并商誉=9000-14000*60%=600（万元）。

(2)甲公司2012年12月31日个别财务报表处置长期股权投资借：银行存款4000贷：长期股权投资3000投资收益1000

(3)调整甲公司个别财务报表中长期股权投资账面价值。剩余长期股权投资的账面价值为6000万元（9000-3000），大于应享有投资是被投资单位可辨认净资产公允价值份额5600万元(14000*40%)，不需要对长期股权投资的成本进行调整，只需作明细科目的调整。借：长期股权投资——成本6000贷：长期股权投资60002011年乙公司调整后的净利润=3800-（2000-1500）*80%=3400（万元），应调整“盈余公积”=(3400-1000)*40%*10%=96（万元），应调整“利润分配——未分配利润”=(3400-11300)*40%*90%=864（万元）；2012年乙公司调整后的净利润=1200-（2000-1500）*20%=1100（万元）；硬调增投资收益=1100*40%=440（万元），应调增资本公积200*40%=80（万元）；应调增“长期股权投资——损益调整”=960+440=1400（万元），应调增“长期股权投资——其他权益变动”80万元。借：长期股权投资——损益调整(960+440)1400——其他权益变动80贷：盈余公积96利润分配——未分配利润864投资收益440资本公积——其他资本公积80

(4)乙公司2012年12月31日按购买日公允价值持续计算的净资产=14000+（5000-1000）-600（商誉）+200=17600（万元）。合并财务报表中因处置对乙公司的投资而确认的投资收益=(4000+8000)-17600*60%-（9000-14000*60%）+200*60%=960（万元）。