2013年12月10日 ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2013年度财务报表 委派A注册会

2013年12月10日，ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2013年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司为乳业企业，在全国各地设有20个养殖基地，2013年期初、期末存货余额占资产总额比重较大，存货主要包括奶牛和鲜奶品，液体奶制品采用桶存放，甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于2013年12月31日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下：(1)在风险评估过程中，发现与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。(2)在对存货实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。(3)甲公司对存货的盘点计划时间是：2012年12月31日盘点北方地区的存货，2013年1月4日盘点南方地区的存货。监盘和盘点时间一致，都是同一天实施。

要求：

(1)根据审计准则的要求，指出A注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。

(2)针对上述存货监盘计划第(1)项至第(3)项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。

(1)A注册会计师针对存货期初余额应当实施的审计程序有：①监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量；②对期初存货项目的计价实施审计程序；③对毛利和存货截止实施审计程序。

(2)第(1)项，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平存在缺陷。改进建议：存货占资产的比重大，鲜奶容易变质，应当将其重大错报风险评估为高水平。第(2)项，对存货资产监盘程序存在缺陷。改进建议：对于奶牛，注册会计师实施的监盘程序包括：通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录；对于鲜奶，注册会计师实施的监盘程序包括：使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定；使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记录；选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。第(3)项，甲公司确定的盘点时间存在缺陷。改进建议：对于同一类型存货，应当要求甲公司在同一时间进行盘点，而不应安排在不同时间。