某工厂设有三个基本生产车间 大量生产甲产品。甲产品顺序经过三个车间进行生产。第一车间生产的产品为A

某工厂设有三个基本生产车间，大量生产甲产品。甲产品顺序经过三个车间进行生产。第一车间生产的产品为A半成品，完工后全部交给第二车间继续加工；第二车间生产的产品为B半成品，完工后全部交给半成品仓库；第三车间从半成品仓库领出B半成品继续加工，完工后即为甲产品，全部交产成品仓库。该厂以生产的甲产品及其所经生产步骤的半成品（A、B两种半成品）为成本计算对象。产品成本计算单按成本计算对象开设，即分为甲产品（第三车间）、B半成品（第二车间）和A半成品（第一车间）三个，并按直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目设专栏组织核算。该厂各生产步骤所产半成品，按实际成本综合结转。半成品仓库，发出的B半成品采用加权平均法计算其实际成本。该厂各生产步骤（车间）完工产品和月末在产品之间的费用分配，均采用约当产量法。甲产品原材料在第一车间生产开始时一次投入；第二、第三车间领用的半成品，也在各生产步骤生产开始投入。各步骤在产品完工率分别为30%、50%和60%。该厂6月份生产的有关记录如下：(1)有关产量资料如表1。

月初半成品仓库B半成品30件，实际总成本4800元。(2)有关费用资料如表2。

要求：

(1)计算完工甲产品成本。

(2)进行成本还原（各步骤半成品综合成本按上步骤所产半成品中各项成本项目的比重还原），并简要评述成本还原的必要性。

(1)计算完工甲产品成本：①计算第一车间A半成品成本。将有关费用在A半成品和在产品之间进行分配：单位A半成品直接材料费用=（3500+9000）/（150+100）=50（元/件）完工A半成品直接材料费用=150*50=7500（元）月末在产品直接材料费用=100*50=5000（元）单位A半成品直接人工费用=（1400+4000）/（150+100*30%）=30（元/件）完工A半成品直接人工费用=150*30=4500（元）月末在产品直接人工费用=100*30%*30=900（元）单位A半成品制造费用=-600+3000完工A半成品制造费用=150*20=3000（元）月末在产品制造费用=100*30%*20=600（元）根据以上计算结果登记一车间产品成本计算单，见表3。

②计算第二车间B半成品成本。将有关费用在B半成品和在产品之间进行分配：单位B半成品耗用A半成品费=（6600+15000）/（200+40）=90（元/件）完工B半成品耗用A半成品费用=200*90=18000（元）月末在产品耗用A半成品费用=40*90=3600（元）单位B半成品直接人工费用=（1800+7000）/（200+40*50%）=40（元/件）完工B半成品直接人工费用=200*40=8000（元）月末在产品直接人工费用=40*50%*40=800（元）单位B半成品制造费用=（1600+5000）/（20+40*50）=30（元/件）完工B半成品制造费用=200*30=6000（元）月末在产品制造费用=40*50%*30=600（元）根据以上计算结果登记二车间产品成本计算单，见表4。

③计算第三车间甲产成品成本。本月B半成品的加权平均单位成本=（4800+32000）/（30+200）=160（元/件）领用200件B半成品的总成本=200*160=32000（元）将有关费用在甲产成品和月末在产品之间进行分配：单位甲产成品耗用B半成品费=（7100+32000）/（180+50）=170（元/件）完工甲产成品耗用B半成品费用=180*170=30600（元）月末在产品耗用B半成品费用=50*170=8500（元）单位甲产成品直接人工费用=（1200+3000）/（180+50*60%）=20（元/件）完工甲产成品直接人工费用=180*20=3600（元）月末在产品直接人工费用=50*60%*20=600（元）单位甲产成品制造费用=（500+16000）/（180+50*60%）=10（元/件）完工甲产成品制造费用=180*10=1800（元）月末在产品制造费用=50*60%*10=300（元）根据以上计算结果登记三车间产品成本计算单，见表5。

(2)进行成本还原：①对甲产成品所耗第二车间B半成品成本（30600元）进行还原：还原为第一车间A半成品成本=30600*（18000/32000）=17212.5（元）还原为直接人工成本=30600*（8000/32000）=7650（元）还原为制造费用=30600*（6000/32000）=5737.5（元）②对甲产成品所耗第一车间A半成品成本（17212.5元）进行还原：还原为直接材料成本=17212.5*（7500/15000）=8606.25（元）还原为直接人工成本=17212.5*（1500/15000）=5163.75（元）还原为制造费用=17212.5*（3000/15000）=3442.5（元）③甲产成品成本还原后的成本构成情况：直接材料成本=8606.25元直接人工成本=3600+7650+5163.75=16413.75（元）制造费用=1800+5737.5+3442.5=10980（元）甲产成品成本合计=8606.25+16413.75+10980=36000（元）④采用逐步综合结转分步法结转成本，各步骤所耗半成品的成本是以“半成品”或“直接材料”成本项目综合反映的，这样计算出来的产成品成本，不能提供按原始成本项目反映的成本资料。在生产步骤较多的情况下，逐步综合结转以后，表现在产成品成本中的绝大多数费用是最后一个步骤所耗半成品的费用，直接人工成本和制造费用只是最后一个步骤的费用，在产成品成本中所占的比重很小，这显然不符合企业产品成本结构的实际情况，因而不能据以从整个企业的角度来考核和分析产品成本的构成水平，所以需要进行成本还原。