甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户 主要从事空气净化器 电视机 洗衣机 电冰箱等家电产品的生

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事空气净化器、电视机、洗衣机、电冰箱等家电产品的生产和销售，A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为200万元。

资料一：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

（1）甲公司自2015年起在全国各地开展专卖店加盟业务。加盟合同约定：甲公司在签署加盟合同当期向加盟商收取一次性加盟费100万元，加盟期5年，在加盟经营期间内，甲公司定期向加盟商提供产品技术培训和经营策略指导等方面的后续服务，不另行收取费用。甲公司在2015年签署了50家加盟店。

（2）由于家电行业企业竞争激烈，甲公司的竞争对手于2015年6月推出了以光触媒技术为依托的空气净化器，对甲公司空气净化器产品销售造成较大冲击。为保持市场占有率，甲公司在2015下半年普遍降低了各类空气净化器产品销售价格。

（3）2015年12月30日，甲公司物流运输车在送货途中由于闯红灯与一小轿车相撞，造成小轿车毁损严重，小轿车车主要求甲公司赔偿其财产损失和医疗费合计12万元，甲公司预计很可能需支付上述赔偿。2015年12月31日，经保险公司核定，甲公司基本确定能够从保险公司获得赔偿款10万元。

（4）2015年1月，甲公司下属乙分公司因城镇整体规划进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款5000万元，用于补偿乙分公司停工损失、搬迁费用及所建厂房，乙分公司于2015年末完成搬迁，于2016年1月1日恢复生产，扣除针对搬迁和重建过程中发生的停工损失、搬迁费用及新建厂房的补偿后，搬迁补偿款结余1000万元。

（5）2015年，甲公司应收账款回收困难，通过与商业银行签订保理合同转让了部分应收账款，以缓解资金压力。

资料二：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

金额单位：万元

资料三：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

（1）A注册会计师将营业收入设定为重要账户，虽然所有销售交易均通过ERP系统，但考虑到2014年度审计时对ERP系统测试结果表明信息技术一般控制存在重大缺陷，计划2015年对营业收入仅实施实质性程序。

（2）甲公司与原材料采购批准相关的控制每日运行数次，审计项目组确定样本规模为25个，考虑到该控制自2015年7月1日起发生重大变化，审计项目组从上半年和下半年的交易中分别选取12个和13个样本实施控制测试。

（3）甲公司于2015年在某西部城市新建成一座仓库，专门针对西部地区客户产品调配和仓储，库存量约为集团整体库存量的20%。由于去往该西部城市路途遥远，交通成本高，未对该仓库年末存货实施存货监盘，计划直接实施替代审计程序。

（4）甲公司财务经理于2015年初调任内部审计部门经理，由于其比较熟悉审计项目组执行的审计程序，并已经带领内部审计入员实施了若干内部控制测试的检查，A注册会计师计划依赖并直接利用甲公司内部审计入员在2015年度开展上述检查工作的结果，并据以直接得出相关内部控制运行有效性的结论。

资料四：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施实质性程序的情况，部分内容摘录如下：

资料五：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下：

（1）销售部门在批准客户的订货单后编制发货通知单交仓储管理中心和财务部门。仓储管理中心根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、财务部门和运输部门。财务部门根据发货通知单和出库单在存货管理系统中手工录入相关信息并开具销售发票，存货管理系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售部门每月末与仓储管理中心核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。

（2）存货管理系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。

（3）财务部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。

要求：

（1）针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险，如果认为可能表明存在错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。

（2）针对资料三第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列审计计划是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

（3）针对资料四第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

（4）计对资料五的第（1）至（3）项，逐项指出上述控制主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。

（5）针对资料五的第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。