A集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户 主要从事钢铁产品的生产和销售。A注册会计师负责审计A

A集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事钢铁产品的生产和销售。A注册会计师负责审计A集团公司2015年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为100万元。

资料一：

A公司于2015年12月31日拥有B公司、C公司、D公司和E公司等若干被投资企业，上述被投资企业有关情况摘录如下：

(1)B公司的注册地为某西部城市，自2014年起十年内享受西部大开发税收优惠，适用15%的企业所得税税率。B公司是当地政府重点扶持企业，于2015年收到多项政府补助及扶持资金。

(2)C公司对原有ERP系统进行升级，并自2015年1月1日起采用升级版的ERP系统，所有主要管理职能和业务流程均通过升级后的ERP系统进行，ERP系统通过处理各类交易记录自动生成财务报表。2015年1月末，为整合集团产业链，以增强市场竞争力，A公司从其母公司P公司处购入所持有C公司的全部股权，自此C公司成为A公司的全资子公司。

(3)C公司原为P公司的全资子公司，是B公司的主要供应商之一，B公司的主要原材料铁矿石有约55%从C公司购入。

(4)D公司是A公司于2015年1月以现金出资设立的子公司，实收资本为3000万元。2015年下半年起，D公司开展若干钢铁产品品种的期货交易。

(5)E公司是A公司于2014年以现金出资设立的全资子公司，实收资本为4000万元。2015年12月31日，A公司将其所持E公司的30%股权转让给Z公司（非关联公司）。

(6)2015年下半年以来，A公司的部分主要钢材产品出现供过于求的情况，市场价格持续下跌。根据行业统计数据，国内主要钢铁企业2015年的营业收入普遍较2014年下降超过20%。尽管A公司2015年全年有所盈利，但其中2015年下半年业绩出现亏损。

资料二：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲集团公司的财务数据，部分内容摘录如下：

资料三：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

(1)A注册会计师判断甲公司所有的关联方交易和余额都存在重大错报风险。

(2)2015年，A公司以10000万元的价格向关联方购买一条生产线。A注册会计师认为该交易超出A公司正常经营过程，很可能不存在相关的内部控制，拟直接实施实质性程序。

(3)A公司2015年度应收账款为800万元。A注册会计师认为重大错报风险较低，拟仅实施控制测试。

资料四：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试，部分内容摘录如下：

资料五：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下：

(1)A注册会计师为了有效应对存在低估存货跌价准备的风险，决定实施下列实质性程序：

①实施存货计价测试；

②根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法，考虑可变现净值的确定原则，评估存货跌价准备计提的合理性；

③检查存货的期后销售情况，确定其期后售价是否低于成本；

④在实施存货监盘程序时，观察存货的状态。

(2)为了有效应对营业收入存在高估的风险，A注册会计师决定实施下列实质性分析程序，对有异常情况的项目做进一步调查：

——按收入类别或产品名称对销售数量、毛利率等进行比较分析。

——按月度对本期和上期毛利率进行比较分析。

(3)为了有效应对因期货交易导致的金融资产方面的风险，A注册会计师决定实施下列实质性程序：

①检查期货交易相关的合同；

②检查期货交易的交易对手于期末提供的有关交易品种报价资料；

③检查期货交易形成的相关金融工具的会计处理是否符合会计准则的规定；

④必要时聘请专家确定交易性金融资产的公允价值。

要求：

(1)针对资料一第(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，指出是财务报表层次还是认定层次，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、存货、递延收益、应交税费、公允价值变动收益、营业收入、资产减值损失、营业外收入）的哪些认定相关。

(2)针对资料三第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列审计计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

(3)针对资料四第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料四所列控制测试是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

(4)针对资料五第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料五所列实质性程序是否恰当。如不恰当，简要说明理由，并提出改进建议（至少列出两项）。