甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售 其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC会计师事务所负责

甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC会计师事务所负责甲公司2018年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目合伙人。

资料一:（1）甲公司的收入确认政策为:对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。（2）在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。（3）2018年12月31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元=6.6元人民币。资料二:A注册会计师选取3个应收账款明细账户，对截至2018年12月31日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下:

（1）回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于乙公司的回函金额已扣除其在2018年12月31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔2616万元的货款。甲公司于2019年1月4日实际收到该笔款项，并记入2019年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。审计说明:

（2）回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在2018年12月31日向丙公司发出一批产品（合同价款3000万元），同时确认了应收账款3000万元及相应的销售收入。丙公司于2019年1月5日收到这批产品。其回函未将该3000万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。

（3）未收到回函。执行替代测试程序:从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无需实施进一步的审计程序。要求:针对资料二中的审计说明（1）至（3）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师实施的审计程序及其结论是否恰当。如不恰当，简要说明理由并提出改进建议。