根据下文 回答第 26～28 题。王华注册会计师作为通达公司2006年度财务报表审计小组的成员 正

根据下文，回答第 26～28 题。

王华注册会计师作为通达公司2006年度财务报表审计小组的成员，正在对通达公司的应收账款与坏账准备进行审计。在审计过程中，需要明确以下问题。请代为做出正确的决策。

第 26 题 函证程序在发现账户余额的低估方面远不如其在发现高估方面的效果，其主要原因是（）。

A．通达公司对账户余额的低估，常常采用不入账的手法

B．不仅通达公司可从低估中获益，其客户亦然，所以不愿意配合函证

C．通达公司登记入账的业务中，入账的余额可能小于实际的余额

D．函证是以账户记录为依据的，如账中无记录，就很难向相应的客户发函